土增稅的“先天缺陷”
馬靖昊指出，一個(gè)稅種，如果納稅人可以通過制度漏洞規(guī)避掉，使得這部分稅收在賬面上處于合法的“應(yīng)繳未繳”狀態(tài)，那么可以說這個(gè)稅種是一個(gè)存在先天缺陷的“低能兒”。土地增值稅正是這樣一個(gè)“低能兒”， 由于先天設(shè)計(jì)缺陷，留下了大量可供操控的彈性空間。
“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不向房企下發(fā)清繳通知，只要開發(fā)商不辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，或者不把房子賣完，就可以一直合理、合法地不去進(jìn)行土地增值稅清算，也就構(gòu)不成‘拖欠’。”一位幫多家開發(fā)商做稅務(wù)籌劃的專業(yè)人士透露，企業(yè)都是逐利的，只要不違法，都會(huì)選擇避稅?，F(xiàn)實(shí)中，開發(fā)商規(guī)避土地增值稅清算普遍存在。
追溯土地增值稅及其計(jì)征方式數(shù)年來的出臺(tái)歷程，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者多方采訪發(fā)現(xiàn)，該稅種由于采取累進(jìn)稅率，對(duì)開發(fā)商影響極大，曾引發(fā)開發(fā)商集體游說有關(guān)部門。一位當(dāng)年參與此事的香港開發(fā)商透露，當(dāng)時(shí)找了很多專家和學(xué)者研討，一開始試圖降低累進(jìn)稅率的征收辦法，后來又提出了預(yù)征的措施。
在該稅出臺(tái)一年后，1995年1月出臺(tái)的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定可以對(duì)納稅人預(yù)征土地增值稅，預(yù)征的比例數(shù)次調(diào)整，目前為1％－5％。
在此過程中，多家開發(fā)商參與細(xì)則建議、制定，導(dǎo)致該制度最后傾向于其利益，在實(shí)踐中也可以使得開發(fā)商利用規(guī)則避稅。
多位稅法專業(yè)人士表示，十多年過去，開發(fā)商已形成一整套應(yīng)對(duì)土增稅的方法和機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的利潤最大化。
首先，從清算結(jié)果來看，清算工作實(shí)際稅負(fù)率不高，以廣州市為例，在近年來已經(jīng)清算的項(xiàng)目中，實(shí)際稅負(fù)率最高為9%，最低為1%。
并且，按照土地增值稅的計(jì)算公式倒推，實(shí)際稅負(fù)率低于5%時(shí)，意味著該項(xiàng)目的普通住宅的增值額不超過20%，清算稅款主要來自其它類型的房產(chǎn)。房地產(chǎn)項(xiàng)目的增值額偏低除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以享受開發(fā)成本20%加計(jì)扣除的因素外，企業(yè)申報(bào)資料不能反映其實(shí)際情況也是一個(gè)重要因素。
另一值得注意的現(xiàn)象是，企業(yè)所得稅退稅的案例增多，并且金額屢創(chuàng)新高。這是因?yàn)榍逅愕膶?shí)際稅負(fù)率雖然不高，但卻仍比預(yù)征率大，對(duì)于實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的房企，由于繳納的土地增值稅可以稅前扣除，清算實(shí)際繳納的稅款分?jǐn)傊粮髂?，就意味著?dāng)年的企業(yè)所得稅繳多了，因此出現(xiàn)了所得稅退稅的問題。
此外，清算后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷案例明顯增多，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。只要注銷申請(qǐng)一通過，企業(yè)的經(jīng)營者就等于安全著陸，稅收的風(fēng)險(xiǎn)基本上轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)機(jī)關(guān)。
CRIC研究中心分析師朱一鳴指出，我國土地增值稅存在征管不力的現(xiàn)象。2012年，全國房地產(chǎn)銷售額達(dá)6.44萬億，其中住宅5.35萬億。但2012年我國土地增值稅征收額只有區(qū)區(qū)2719億元，不僅遠(yuǎn)少于土地出讓收入2.69萬億，甚至少于契稅2874億元。土地增值稅的測算方法不科學(xué)，具體操作較困難，是最大的原因。
重建房地產(chǎn)稅制
對(duì)于土增稅存在的問題，國家稅務(wù)總局曾公開回應(yīng)稱，下一步稅務(wù)總局將完善制度措施，加強(qiáng)土地增值稅征管。
但在很多專業(yè)人士看來，這并不能解決根本問題。解決問題的方法也許需要房地產(chǎn)稅制的重建。
中山大學(xué)財(cái)稅系主任林江向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，土地增值稅之爭的深層次原因也是央地事權(quán)、財(cái)權(quán)的矛盾，地方政府希望在稅收收入上留有回旋余地，土地增值稅成為在現(xiàn)行稅制下可以被“操控”的稅種。
林江說，2002年設(shè)立的開發(fā)企業(yè)所得稅、土增稅分屬國稅、地稅征管。國稅負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅匯算與地稅負(fù)責(zé)的土增稅清算，難以很好地協(xié)同；而在現(xiàn)行中央與地方財(cái)政分成體制下，地方政府難以做到土增稅“應(yīng)收盡收”。土地增值稅屬于100%的地方稅種，某些情況下，與其說是開發(fā)商不愿意及時(shí)清算土增稅，還不如說是當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)部門為了不沖高當(dāng)年的基數(shù)，默許甚至希望開發(fā)商延遲清算，藏“稅”于企。
針對(duì)土地增值稅“欠繳”之辯，有專家稱，土地增值稅本質(zhì)上仍是資本利得稅。從長期看，可能會(huì)被并入房地產(chǎn)稅。
中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，應(yīng)按照三中全會(huì)要求加大房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)力度，并以此為契機(jī)將備受爭議的土地增值稅最終并入房地產(chǎn)稅中，達(dá)到降低房價(jià)或者減緩房價(jià)增長等長期目標(biāo)。同時(shí)，可以減少執(zhí)法部門因自由裁量權(quán)較大而導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的空間。
林江也認(rèn)為，在稅制改革設(shè)計(jì)中，要把土地出讓金、房產(chǎn)稅、土地使用稅和土地增值稅等不同稅種合并到統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅中，厘清、完善房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收，在征收額度、繳納方式上推進(jìn)改革，以此回到市場化的初衷上。
11月25日，財(cái)政部部長樓繼偉表示，下一步深化稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容將包括，全面推進(jìn)增值稅改革，建立符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律、規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，消除重復(fù)征稅問題；加快房產(chǎn)稅立法和改革步伐，減少房產(chǎn)建設(shè)和交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)，清費(fèi)立稅，提高保有環(huán)節(jié)的稅收。
