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????1938年，第一屆國民參政會舉行，圖為與會者合影。會議決議促請政府從速完成遺產稅立法。
????日前，征收遺產稅的話題引發(fā)了廣泛熱議，媒體爭相報道，有的網(wǎng)站甚至設置了主題調查，讓網(wǎng)友對此發(fā)表意見。
????不過，與媒體的熱議情形相比，官方對于遺產稅的信息透露，目前還只是今年2月發(fā)布的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》中所稱“研究在適當時期開征遺產稅問題”。
????而歷史上，中國于1940年首次開征遺產稅，但因歷史原因，遺產稅法先天不足，后天失調。施行未久，又逢戰(zhàn)事，遺產稅法終淪為一紙空文，淡出歷史。
????北洋年代的遺產稅胎死腹中
????追溯歷史，遺產稅可謂源遠流長。古埃及、古希臘和古羅馬時代就曾開征此稅。公元前26世紀古埃及第四王朝法老胡夫，為籌集軍費，下令對繼承的財產征稅；古羅馬時期的遺產稅，源于公元前6世紀制定的朱利安法。中世紀歐洲各國普遍對遺產征稅。
????近代的遺產稅，起源于荷蘭，時間是1598年。英國、法國、美國分別于1694年、1703年、1797年開征遺產稅。此后，日本于1905年，德國于1906年紛紛效仿，開征遺產稅。值得注意的是，這些國家征收遺產稅的目的依然是籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，戰(zhàn)后即停征。美國歷史上4次開征遺產稅，都與戰(zhàn)爭有關。20世紀以后，遺產稅逐步成為各國一個固定征收的稅種。
????反觀中國歷史，從夏代算起，稅收歷史不下四千余年，唯獨不見遺產稅的蹤跡。直到清朝末年，西風東漸，梁啟超盛贊遺產稅為最良之稅則，足以均貧富之負荷，為中國應采的十大稅種之一。
????民國肇建，經(jīng)緯萬端，軍政開支浩大，國家財力捉襟見肘，財政寅吃卯糧，岌岌可危。有人提議，仿效英美等國創(chuàng)辦所得稅、遺產稅，增加財政收入，以解燃眉之急，開征遺產稅提上議事日程。
????1912年9月，北洋政府財政總長周學熙向參議院報告財政施政方針，正式提出開征遺產稅方案。11月，北洋政府推行第一次稅制整理，將遺產稅列為擬新設立的稅種之一。周學熙認為：“遺產稅對于行為而征收，即為中國向來未有之稅目，而又無重復之可虞，且實行累進課征，與公平之原則既符，而亦達普及之目的。英德革新稅制，即因此稅，告厥成功?！?/p>
????次年11月，國務總理兼財政總長熊希齡，再次拋出征收遺產稅主張。在內閣宣言書中，他振振有詞：“整頓財政的治本之策有三，其一是改正稅制，就現(xiàn)行諸稅擇其中最繁苛厲民者裁汰之，同時略參以國家社會主義，添設新稅，求國家增加收入而民亦間接受其利?！庇媱澆捎玫男露惸烤桶ㄟz產稅。同時公布《劃分國家稅地方稅法(草案)》，將擬開征的遺產稅劃為國家稅。
????1912年至1914年期間，法國漢學家北洋政府外交顧問鐸爾孟提出《遺產稅說帖及略例》，大作輿論準備。他認為：“繼承的遺產屬于儻來之物，而非勞動所得，對此抽取什一以供國家之用，當無不樂從，此稅僅在承襲遺產時征收一次，更非尋常賦稅之比，各國均以遺產稅為深合法理，并且早經(jīng)實行，成效卓著，此稅揆之中國情形，尚無窒礙難行之處。”
????財政部次長章宗元擬出《遺產稅征收條例(草案)》，建議政府速速開征遺產稅，理由是“遺產稅系分富民之有余，而不加貧民之負擔；取之于未得之財產，使納稅者不覺嚴苛；惕之以權利之存亡，使納稅者不敢諱飾”。而且，他主張立法從寬，只對嗣子繼承征收遺產稅，親生子自然繼承遺產不用繳稅；同時僅對不動產進行征稅，起征點為1000銀元，采用比例稅率、扣除債務、喪葬費等。
????1915年，總統(tǒng)府的財政討論會在參照章氏版本的基礎上，擬定了《遺產稅條例(草案)》。這份草案中規(guī)定：以嗣子為納稅人；遺產1000銀元以下者免稅，遺產捐贈給慈善機構或合族義莊者也可免稅；繼承遺產1000銀元以上者，按照5%的稅率納稅；繼承遺產10萬銀元以上者，按照10%的稅率納稅。
????這份草案簡單至極，不過630字左右，其中，對遺產稅最基本的征收程序、遺產申報調查只字未提。因為沒有規(guī)范的申報調查程序，沒有獨立的征收體系，反而賦予地方官署以督察職權任意征收稅款。
????在參議院審議通過時，對草案提出修正意見：開辦遺產稅應當遵循兩條基本原則，一是近親的稅負應當輕于遠親；二是大額遺產的稅負應當重于小額遺產。具體修改意見是：對于親生子的繼承也要征稅，征稅財產包括動產和不動產，未成年繼承人的結婚教育費用可酌量扣除，免稅額定為3000銀元，采用1%至9%的累進稅率。
????開征遺產稅，北洋政府的積極態(tài)度不出意料。遺產稅對于國家財政來說“收入大而可靠”、“手續(xù)簡單而費用少”且“無轉嫁之弊”。而民眾的反響則空前熱烈，這與輿論宣傳繪聲繪色大有關系。遺產不是勞動所得，富家子弟繼承大量遺產，豐衣足食，容易養(yǎng)成依賴性，且遺產糾紛比比皆是。免除家庭間的爭端、免除國民的依賴性、免除貧富階級之懸殊的遺產稅，遺產稅儼然成為劫富濟貧的天使，故民眾支持的呼聲一浪高過一浪。
????在這種情況下，遺產稅的征收似乎已經(jīng)板上釘釘?？蓵r局動蕩，軍閥割據(jù)，兵連禍結，遺產稅一事，如一場春夢了無痕，無疾而終。
????國民政府遺產稅立法一波三折
????1927年，國民政府定都南京，再次提出開征遺產稅的問題。8月財政部提出《遺產稅暫行條例意見書》，報送國民黨中央政治會議審議。經(jīng)過討論，考慮到繼承法、戶籍法與財產登記法等相關法律尚未公布，困難重重，決定暫緩執(zhí)行。1929年，國民黨頒布訓政時期國民政府施政綱領，包括推行遺產稅等內容。次年，國民政府公布《財政收支系統(tǒng)法原則》，規(guī)定擬開征的遺產稅為共享稅。
????但同年10月，美國顧問甘末爾為首的財政部設計委員會冷靜提醒，中國現(xiàn)在不宜實行遺產稅。理由是中西國情差異過大，國人關于家族和商業(yè)的觀念、習慣以及產業(yè)登記制度均與西方不同，即使中國開征，也不會有什么成效。這一當頭棒喝，讓主政者如夢方醒，好幾年無人再提遺產稅。
????1934年，中日戰(zhàn)爭一觸即發(fā)。財政部考慮到戰(zhàn)時財政問題，擬定《遺產稅法(草案)》。次年，《財政收支系統(tǒng)法》出臺，將擬開征的遺產稅從中央與地方分享的共享稅，改為中央稅。1936年，國民黨中央會議通過《遺產稅原則》。不料西安事變爆發(fā)，立法院停會，遺產稅法胎死腹中。
????1937年“七七事變”，抗日戰(zhàn)爭打響，富庶之地先后淪陷于敵手，國府收入銳減。經(jīng)濟學家何廉、馬寅初紛紛建議開征遺產稅，支持政府長期抗戰(zhàn)。1938年，國民政府立法院通過《遺產稅暫行條例》，此后陸續(xù)公布配套法規(guī)，于1940年7月1日起正式施行。細看歷史，醞釀了28年之久的民國遺產稅一波三折，來之不易。
????1940年8月26日《中央日報》大篇幅報道，早年追隨孫中山先生從事革命活動的同盟會會員、原廣西大學校長馬君武于8月1日病逝，其子馬保之主動到廣西直接稅辦事處桂林區(qū)分處申報繳納遺產稅。這是中國歷史上征收遺產稅第一案，馬保之先生成為遺產稅的第一位納稅人。
????當局對馬保之納稅的評價是：“稅收數(shù)字雖微不足道，然自發(fā)展社會經(jīng)濟及平均社會財富分配之社會政策上言，實可矯正一般人民對其祖先遺產依賴之心理，且對巨額財富之集中，予以合理之抑制?！?/p>
????遺產稅征收困難重重 淡出歷史
????無奈何，彼時中國，窮人沒有納稅能力，富人百般逃避稅收，遺產稅形同虛設，窒礙難行，只是徒有虛名而已。1940年，遺產稅開征的第一年，實際稅收只有1900元，與國民政府遺產稅收入預算200萬元的目標相比，不足預算千分之一，令人大失所望。
????1941年，各地直接稅局查征遺產稅的案件數(shù)量，更是讓人啼笑皆非。在全國各地查征遺產稅的案件中，竟以民生貧困的甘寧新直接稅局為最多，共83件。此外，浙江局52件、江西局48件、廣西局32件、陜西局26件、川康局23件，其他各局不到20件。全年征收的遺產稅雖然超過20萬元，但仍不足預算的4%。
????抗戰(zhàn)勝利后，戰(zhàn)時財政轉為正常財政。1946年，遺產稅完成立法程序。當年4月16日，《遺產稅法》公布，即日起施行。較之前，此次遺產稅法的主要修改之處：基本免稅額從不足10萬元提高到不足100萬元；免稅和扣除項目提高到不足1000萬元；17級超額累進稅率改為18級，最低邊際稅率為1%，最高邊際稅率提高到60%；改進征收程序，設立遺產估價審議委員會；調整罰則，大幅提高罰金。
????從1944年到1946年，國民政府征收的遺產稅連續(xù)3年大幅超過預算。然而好景不長，從此之后，遺產稅走向下坡路，每況愈下。至于遺產稅收入占財政收入的比重，就更是微不足道。1947年3月，財政部公開承認：遺產稅自1940年開征以來，迄將七載，規(guī)模雖已粗具，而績效終未大彰。一般人民對于此稅尚無深刻認識，致推行困難，事倍功半。
????經(jīng)濟學家馬寅初當時倡導遺產稅，不遺余力。他曾樂觀分析，按照一般的推測，中國的人口為8000萬戶。按照60年新陳代謝一次，則每年應有遺產納稅人130萬人。但當時實際的納稅人不過千分之一左右，相差懸殊。
????遺產稅征收的困難，首先體現(xiàn)在遺產調查極為困難。國民政府雖有《姓名使用限制條例》，規(guī)定每個人只能使用一個姓名，用于財產的取得、轉移和變更，但實際上無法執(zhí)行。陜西省寶雞直接稅分局哀嘆：“中國遺產稅之調查，不僅有勢力者無法進行，即便一般遺產之調查亦感困難。如都市方面，雖稅源較集中，但以戶政之未嚴密，財產之未登記，實毫無辦法。至鄉(xiāng)鎮(zhèn)方面，稅源散漫，所有死亡單位，非處山陬，鞭長莫及，即零星散漫，耳目難查?！?/p>
????在最發(fā)達的工商業(yè)城(9.63, 0.00, 0.00%)市大都會上海，征收遺產稅的難度也一點不小。上海直接稅局道出苦衷：“遺產稅之推動，與人口調查、地籍整理、財產登記等項相輔而行。在以上3項要政未經(jīng)有關機關切實舉辦以前，對于人口之死亡、戶口之異動、土地之估價、財產之調查等，頗有無從下手之感?！?/p>
????而且當時的權貴無視稅法，拒不納稅，更是難以對付。1943年8月1日，生前曾經(jīng)大力宣揚遺產稅的國民政府主席林森病逝。重慶直接稅分局專門請示財政部：“林故主席逝世，按照《遺產稅法》應當征收遺產稅。但是由于事關國家元首，未敢輕舉妄動，請鈞處轉函治喪委員會商洽辦理?！?0月26日，財政部直接稅處奉命轉達部長批示：“依法固不應免，唯此問題，似可暫緩提出?！庇∽C古語：法之不行，自上犯之。
????可嘆民國遺產稅法先天不足，后天失調。施行未久，又逢戰(zhàn)事，貨幣發(fā)行量過大，法幣急劇貶值，民眾怨聲載道。1948年，國民政府推行金圓券改革，但很快慘敗收場。而隨著金圓券出臺而修改的遺產稅法，終于淪為一紙空文，淡出歷史。
????1940年代遺產稅的開征，是中國稅制發(fā)展史上一個具有里程碑意義的大事件。學者殷殷期盼，精心設計稅制，效果卻難如人意。徒法不足以自行，教訓深刻。馬寅初先生的名言，言猶在耳：“稅制之公平是一事，公平稅制能否推行，又是一事?！?/p>
